1) Подмент, до речі, може згадати, що він ще й мент і заявити, що бажає потрапити до офісу підприємства, керуючись повноваженнями, які надаються йому Законом України «Про міліцію». Проте і тут не все так просто. Для безперешкодного входження в приміщення підприємства згідно п. 15 ст. 11 Закону «Про міліцію» потрібна наявність «надзвичайних обставин»:
· необхідність припинення злочину(а для подмента – податкового злочину!);
· переслідування осіб, підозрюваних у вчиненні злочину (а для подмента – податкового злочину!);
· при стихійному лихові;
· інших надзвичайних обставинах;
У перших двох випадках повинна бути заведена в установленому порядку оперативно-розшукова справа (у випадках необхідності припинення злочину та переслідування осіб, підозрюваних у вчиненні злочину). І про факт заведення такої справи та її номер подмент (як показано вище) зобов’язаний повідомити юриста письмово на вимогу останнього.
2) Юрист вправі просто відмовити подменту вести його в офіс підприємства. А останній не має права без згоди керівника підприємства туди потрапити. Нагадую, що згідно ч. 4 ст. 13 Закону «Про міліцію» «органам міліції забороняється використовувати фізичний та психологічний вплив для забезпечення проведення контролюючими органами планових та позапланових перевірок суб’єктів господарської діяльності, у тому числі шляхом демонстрації зброї, спеціальних засобів, погроз їх застосування».
Таким чином, якщо юрист повідомить подменту хоча б частину вищевказаного, то останній всього скоріше надасть тому під розписку про отримання наступний запит за підписом начальника місцевої податкової міліції, в якому з посиланням на :
· п.2 ст.11 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” №509-XII від 12.04.90 р. із змінами та доповненнями;
· п. 6 ст. 21 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” №509-XII від 12.04.90 р. із змінами та доповненнями;
· ст. 11 Закону України “Про міліцію” за №565-XII від 20.12.1990 р.
пропонується підприємству “надати до ВПМ ДПІ у Якомусь районі м. Такого-то за адресою: м. Таке-то вул. Такась, 5, каб. 3, вичерпну інформацію щодо фінансово-господарських операцій підприємства проведених в період з 01.01.2006 р. по 01.05.2006 р. пов’язану з обчисленням та сплатою податків, а саме:
· засвідчені копії (та оригінали для огляду) наступних документів:
- книг обліку придбання товарів, робіт, послуг, відповідних журналів-ордерів (оборотно-сальдових відомостей) реєстрів прибуткових накладних;
- книгу обліку продажу товарів, робіт, послуг відповідних звітних журналів, ордерів (оборотно-сальдових відомостей) реєстрів видаткових накладних;
- штатний розклад підприємства
та з’явитися за адресою: м. Таке-то вул. Такась, 5, каб. 3, для складання пояснення щодо сплати податків у вказаному періоді “.
В зв’язку з цим корисно знати наступне.
Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні грунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ст. 6 Господарського кодексу України, одним з загальних принципів господарювання в Україні є заборона незаконного втручання органів державної влади та органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб у господарські відносини.
Відповідно до п. 5 ст. 19 Господарського кодексу України, незаконне втручання та перешкоджання господарській діяльності суб’єктів господарювання з боку органів держаної влади, їх посадових осіб при здійсненні нами державного контролю та нагляду забороняються.
У вказаному запиті міститься посилання на ч.2 ст. 19 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” від 04.12.1990 о. №509-XII із змінами та доповненнями внесеними Законом України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України…” від 12.01.2005 р. №2322-IY (далі – “Закон”), яка визначає завдання податкової міліції серед яких:
· запобігання злочинам та іншим правопорушенням у сфері оподаткування, їх розкриття, розслідування та провадження у справах про адміністративні правопорушення;
· розшук платників, які ухиляються від сплати податків, інших платежів.
Відповідно до п. 6 ст. 21 податкова міліція відповідно до покладених на неї завдань збирає, аналізує, узагальнює інформацію щодо порушень податкового законодавства, прогнозує тенденції розвитку негативних процесів кримінального характеру, пов’язаних з оподаткуванням. Так у вказаному запиті не зазначено, що запитувана інформація стосується злочину, порушень податкового законодавства і взагалі не зазначено чи мало місце таке порушення чи злочин.
Відповідно до положень ст. 22 Закону, посадовим особам податкової міліції для виконання покладених на них обов’язків надаються права, передбачені пунктом 1, частиною першою пункту 2, пунктами 3 та 6 статті 11 цього Закону, а також пунктами 1-4, абзацами другим, третім, шостим пункту 5, пунктами 6-12, 14, підпунктами “а” і “б” пункту 15 (з урахуванням положень цього Закону, інших законів з питань оподаткування), пунктом 16 із дотримання правил проведення податкових перевірок, встановлених законодавством, пунктами 17, 19, 23, 24, 25, 27, 28, 30 статті 11, статтями 12-15-1 Закону України “Про міліцію”.
При цьому, одержання відомостей передбачено тільки п.6 ст. 11 Закону серед зазначених, яким визначено право одержувати безоплатно необхідні відомості для формування інформаційного фонду Державного реєстру фізичних осіб-платників податків та зборів (обов’язкових платежів) від платників податків, а також Національного банку України та його установ – про суми доходів, виплачених фізичним особам і утриманих з них податків та зборів (обов’язкових платежів) від органів уповноважених проводити державну реєстрацію суб’єктів підприємництва, а також видавати ліцензії на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до Закону, — про видачу таких свідоцтв про державну реєстрацію та ліцензій суб’єктам господарської діяльності від органів внутрішніх справ – про громадян, які прибули на проживання до відповідного населеного пункту чи вибули з нього, від органів реєстрації актів громадянського стану — про громадян, які померли.
У вказаному запиті не містяться посилання про одержання відомостей з цих підстав.
Стосовно прав посадових осіб податкової міліції, які передбачені окремими нормами Закону України “Про міліцію” від 20.12.1990 р. №565-XII, одержання відомостей передбачено тільки п. 17 ст. 11 цього Закону, яким визначено право одержувати безперешкодно і безоплатно від підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності та об’єднань громадян на письмовий запит відомостей (в тому числі і ті, що становлять комерційну та банківську таємницю), необхідні у справах про злочин, що знаходиться у провадженні міліції.
У вказаному запиті не зазначено чи перебуває у провадженні місцевого органу податкової міліції справа, в зв’язку з розслідуванням якої необхідно отримати відомості.
Також, вважаю за необхідне зазначити, що відповідно до п.9 ст. 11 Закону органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право при проведенні перевірок вилучати у підприємств, установ та організацій копії фінансово-господарських та бухгалтерських документів, які свідчать про приховування (заниження) об’єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов’язкових платежів). Забороняється вилучення у суб’єктів господарської діяльності документів, що не підтверджують факти порушення законів України про оподаткування. Приймання органом державної податкової служби завірених копій документів від платника податків є їх фактичним вилученням, що, виходячи із змісту вищевказаної норми, дозволяється лише під час проведення перевірки такого платника податків, а в інших випадках забороняється.
При цьому, в разі проведення невиїзної або виїзної перевірки ми повинні бути належним чином повідомлені (як це передбачено затвердженим Наказом ДПА України №327 від 10.08.2005 р. Порядком оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства). В даному випадку підприємство не проінформоване у встановленому чинним законодавством порядку про проведення відповідної невиїзної або виїзної перевірки.
Крім того, у вказаному запиті не зазначено, що документи, копії яких вимагається надати, свідчать про приховування (заниження) об’єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов’язкових платежів).
Згідно п. 24.ст. 11 Закону України “Про міліцію” №565-XII від 20.12.1990 р., на який йде посилання в запиті, працівники податкової міліції мають право:
· “вимагати від керівників підприємств, установ і організацій пояснення по фактах порушення законодавства, перевірка додержання якого віднесена до компетенції міліції, а також у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, проводити перевірки по фактах порушення законодавства, контроль за додержанням якого віднесено до компетенції міліції, вимагати проведення інвентаризацій і ревізій відповідних сфер фінансово-господарської діяльності.”
Проте в частині другій вказаного п. 24 ст.11 Закону України “Про міліцію” сказано, що:
· перевіряючі “вправі приступити до проведення перевірки суб’єктів господарської діяльності за умови наявності направлення на перевірку, яке складається за формою, встановленою Міністерством внутрішніх справ України. У направленні на перевірку зазначаються дата його видачі, назва підрозділу міліції, мета, вид, підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб підрозділу міліції, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника підрозділу міліції, скріпленого печаткою органу міліції”.
Вищевказаний запит не містить обов’язкових реквізитів та підстав, які обов’язково мають бути викладені в направленні на перевірку, яка проводиться згідно пункту 24 ст.11 Закону України “Про міліцію”, на який йде посилання в запиті як на правову підставу надання інформації щодо фінансово-господарських операцій підприємства та надання пояснень щодо його діяльності.
Згідно Закону України “Про державну податкову службу в Україні” №509-XII від 12.04.90 р. запит платнику податків може здійснюватись:
1) за наслідками перевірок інших платників податків в разі виявлення фактів, які свідчать про порушення платником податків законів України про оподаткування, валютного законодавства, щодо правових та фінансово-господарських відносин, які платник податків мав з вказаними платниками податків;
2) за наслідками перевірки відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, щодо правових та фінансово-господарських відносин, які платник податків мав з вказаною особою;
3) податковий орган згідно ч. 4 ст. 11 України від 04.12.90 р. №509 “Про державну податкову службу в Україні” має право запрошувати платників податків або їх представників для перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податків та зборів (обов’язкових платежів) такими платниками податків. Письмові повідомлення про такі запрошення направляються не пізніше ніж за десять робочих днів до дня запрошення рекомендованими листами, в яких зазначаються підстави запрошення, дата і час, на які запрошується платник податків (посадова особа платника податків). Проте!!; згідно статті 22 «Права податкової міліції» вказаного Закону №509 органам податкової міліції не надані вищевказані права, передбачені ч. 4 ст. 11 України від 04.12.90 р. №509 “Про державну податкову службу в Україні”.
Таким чином, згідно чинного законодавства вичерпна інформація щодо фінансово-господарських операцій підприємства проведених в певний період може бути витребувана органом податкової міліції у підприємства лише в разі проведення останнім позапланової виїзної перевірки, яка в даному випадку не проводиться.
Тому, враховуючи все вищевказане, я рекомендую юристу, який отримав такий запит подментов, скласти письмову відповідь, в якій згадавши все вищевказане, повідомити місцевих податкових міліціянтів, що на підставі ст. 19 Конституції України, відповідно до якої ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством, підприємство не може виконати вимоги, викладені у вищевказаному запиті. І запропонувати у випадках запитань та роз’яснень звертатись без зволікань.
Юрій Литвиненко
адвокат
